Les multinationales sont confrontées à des obstacles en matière de prix de transfert lors de la restructuration de leur chaîne d’approvisionnement

Holly Glenn, Jukka Karjalainen et Moiz Shirazi de Baker McKenzie discutent de la manière dont les entreprises multinationales devraient réévaluer leur stratégie de prix de transfert lorsqu'elles adaptent leurs chaînes d'approvisionnement aux pénuries de biens et à l'inflation des prix.

Pendant la pandémie de Covid-19 et les pénuries de biens et l’inflation des prix qui en découlent, nous avons entendu quotidiennement parler de problèmes de chaîne d’approvisionnement liés à la capacité de fabriquer et d’expédier des pièces, des sous-composants et des produits finis entre les marchés mondiaux. Les pénuries de semi-conducteurs ont touché de nombreuses industries ; les pénuries de main-d’œuvre dues aux confinements ont ralenti les lignes de production et les expéditions internationales. Nous avons assisté à une montée des tensions commerciales et à l’entrée en vigueur de droits de douane punitifs.

Il y avait également une tendance mondiale vers une transparence requise dans l'approvisionnement responsable d'intrants tels que les métaux précieux et les pierres précieuses, des pratiques de travail humaines, la collecte et le déploiement de données transfrontalières, l'utilisation de nouvelles technologies comme la blockchain et l'intelligence artificielle, et l'évolution des exigences fiscales et réglementaires.

Cette « tempête parfaite » a conduit les entreprises du monde entier à réévaluer et adapter leurs chaînes d’approvisionnement. Le choix de la juridiction pour les flux de produits physiques, de capitaux et de main-d'œuvre est un problème clé auquel les entreprises sont confrontées, créant à la fois des opportunités et des défis, notamment des obstacles en matière de prix de transfert.

À mesure que les entreprises multinationales redéfinissent leurs chaînes d’approvisionnement, diverses implications en matière de prix de transfert apparaissent, notamment :

Opérations d’ouverture/fermeture.Les multinationales sont des opérations de délocalisation, de quasi-délocalisation ou de délocalisation entre amis qui étaient plus dispersées géographiquement ou situées dans des juridictions qui ne sont plus perçues comme politiquement favorables.

De nombreuses entreprises basées aux États-Unis fabriquaient en Chine des produits destinés à être vendus dans le monde entier. Compte tenu des défis auxquels les opérations chinoises ont été confrontées pendant la crise du Covid-19, ainsi que des éventuels tarifs douaniers punitifs et problèmes d’approvisionnement responsable, de nombreuses entreprises multinationales sélectionnent de nouveaux sites de production, y compris des modèles régionaux plus diversifiés, et/ou implantent leur production aux États-Unis.

Avec ces changements, l’équipe chargée de la fiscalité et des prix de transfert doit travailler en coopération avec les équipes de la chaîne d’approvisionnement et des opérations pour garantir que les modifications apportées sont conformes aux exigences légales et réglementaires en matière de fiscalité et de prix de transfert.

Si une opération de fabrication est fermée, toute modification ou résiliation des accords existants doit être conforme aux accords interentreprises en vigueur. Il est essentiel de vérifier ce qui est transféré vers un nouveau site de fabrication, comme les matières premières, les stocks de produits finis et les équipements. Les transferts peuvent inclure la technologie ou le savoir-faire créé par le fabricant final, les listes/relations de clients et les biens incorporels similaires.

De nombreux pays appliquent les dispositions des Principes directeurs de l'OCDE sur les restructurations d'entreprises, exigeant que les contribuables prennent en compte chaque élément de valeur transféré entre parties liées et déterminent si un transfert dans des conditions de pleine concurrence nécessiterait une compensation.

Pour les nouvelles opérations, il est essentiel de déterminer quels actifs corporels et incorporels sont nécessaires à la conduite de ses opérations et d'établir des accords intersociétés traitant des transactions entre parties liées. Ces accords devraient porter à la fois sur les transactions ponctuelles (telles que le déménagement de l'équipement et des stocks) et sur les transactions continues qui auront lieu une fois que la nouvelle installation sera opérationnelle.

Certains peuvent chercher à engager des fabricants tiers pour réaliser une fabrication qui était auparavant réalisée en interne. L'équipe des prix de transfert doit être consciente que la relation contractuelle peut fournir une preuve indépendante des prix des biens, des services ou de la propriété intellectuelle échangés entre d'autres parties liées.

Extension/modification des opérations existantes. Les multinationales qui délocalisent leurs activités peuvent le faire en modifiant ou en élargissant la portée de leurs opérations existantes. En Asie du Sud-Est, les entreprises délocalisent leur production de la Chine vers Taiwan, le Vietnam, la Thaïlande, la Malaisie et les Philippines.

Lorsque le mandat des opérations existantes est élargi, l'équipe des prix de transfert doit être impliquée, en fixant le prix et en documentant les nouveaux flux de produits, en examinant tout transfert ou toute nouvelle utilisation de la propriété intellectuelle, en traitant des changements dans la répartition des risques, en réexaminant la fourniture de services entre parties liées, et examiner les modalités de financement mises en place.